Indice
1. El derecho punitivo y la protección de los bienes jurídicos
1.1. Distinción entre Derecho Penal Criminal y Derecho Administrativo
Sancionador
a) La distinción en la doctrina penalista
b) Derechos Tributario, Penal y Administrativo
c) Interdependencia de las ramas jurídicas y prevalencia de los principios y
elaboraciones del Derecho Penal
1.2. El principio de legalidad
1.3. Las acciones típicamente antijurídicas
1.4. El carácter fragmentario de los ordenamientos punitivos y el principio
de intervención mínima
1.5. El carácter tutelar
1.6. Sanciones administrativas, sanciones tributarias y penas
1.7. La supletoriedad del Derecho Penal en materia de infracciones y
sanciones tributarias
2. La infracción tributaria y sus elementos constitutivos
2.1. Elementos constitutivos de la infracción
2.2. La acción y la omisión
a) La conducta humana
b) El dolo y la culpa
c) Supuestos de infracción tributaria consistentes en acción u omisión
2.3. Tipicidad
2.4. Antijuridicidad
a) La determinación de los bienes jurídicos y de los intereses públicos
dignos de protección
b) Causas de exclusión de responsabilidad
1) Subjetivas
2) Objetivas. El principio &laqno;non bis in idem»
2.5. Culpabilidad
2.5.1. Circunstancias eximentes
1) La carencia de capacidad de obrar en el orden tributario
2) La fuerza mayor
3) La no participación en decisiones colectivas
4) La diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones y deberes
tributarios
2.5.2. Circunstancias atenuantes
a) Conformidad con la propuesta de regularización
b) Realización del ingreso de forma espontánea
2.5.3. Circunstancias agravantes
a) La comisión repetida de infracciones tributarias
b) La resistencia, negativa u obstrucción a la acción investigadora de la
Administración Tributaria
c) La utilización de medios fraudulentos en la comisión de la infracción o
la comisión de ésta por medio de persona interpuesta
d) Ocultación a la Administración de los datos necesarios para la
determinación de la deuda tributaria
e) La falta de cumplimiento espontáneo o el retraso en el cumplimiento de
las obligaciones o deberes formales o de colaboración
f) La trascendencia para la gestión tributaria del cumplimiento de las
obligaciones formales, en el marco de la colaboración o información a la
Administración Tributaria
2.5.4. La aplicabilidad de los porcentajes de graduación
2.6. Sancionabilidad
a) Concepto
b) La excusa absolutoria del apartado 4 del artículo 305 del nuevo Código
Penal
c) Causas de extinción de la responsabilidad
1) La muerte del sancionado
2) La amnistía
3) La prescripción
4) La condonación o perdón
5) La retroactividad de la ley más favorable
6) El artículo 89 de la LGT
2.7. Las sanciones pecuniarias
2.8. Los sujetos infractores
2.8.1. La responsabilidad de las personas jurídicas y de los entes carentes
de personalidad
2.8.2. La responsabilidad de sociedades sometidas al régimen de
transparencia fiscal
2.8.3. Los supuestos concretos de responsabilidad por infracciones
tributarias
a) Los sujetos pasivos
b) Los retenedores y los obligados a ingresar a cuenta
c) La sociedad dominante en el régimen de declaración consolidada
d) Las entidades en régimen de transparencia fiscal
e) Los obligados a suministrar información o a prestar colaboración a la
Administración Tributaria
f) El representante legal de los sujetos obligados que carezcan de capacidad
de obrar
3. Tipología de las infracciones tributarias
3.1. Las infracciones simples
a) El tipo básico
b) Elementos positivos y negativos
c) Los tipos específicos
d) Función de las leyes y reglamentos de cada tributo
e) Función de los reglamentos generales
f) Agrupaciones homogéneas
3.2. Las infracciones graves
a) Falta de ingreso, una vez iniciada actuación administrativa
b) No presentación, o presentación incompleta o incorrecta de declaraciones
o documentos necesarios para que la Administración liquide
c) Disfrute efectivo e indebido de beneficios fiscales
d) Acreditaciones improcedentes, a deducir o a compensar en el futuro
e) Determinación de bases o imputación de cuotas irreales por sociedades
transparentes
4. Las sanciones tributarias
4.1. Concepto y naturaleza
4.2. Clasificaciones de las sanciones tributarias
4.3. Las sanciones por infracciones simples
4.3.1. Presupuestos y consecuencias de los artículos 83 a 86 de la LGT
4.3.2. Cuestiones interpretativas más importantes
4.3.3. Análisis de las modificaciones introducidas en los artículos 83, 84,
85 y 86 de la LGT por Ley 25/1995, de 20 de Julio
4.4. Las sanciones por infracciones graves
5. El procedimiento tributario sancionador y los supuestos de apreciación de
indicios de delito
5.1. Procedimiento en supuestos de presunción de delitos contra la Hacienda
Pública
5.2. El procedimiento tributario sancionador
5.2.1. Iniciación
5.2.2. Instrucción y desarrollo
5.2.3. Terminación
5.3. Procedimiento administrativo general y procedimiento tributario
6. Infracciones tributarias y delitos contra la Hacienda Pública
6.1. Delimitación de competencias
6.2. Analogías y diferencias entre los tipos delictivos y los de infracción
6.2.1. Analogías
a) El delito fiscal y las infracciones tributarias graves
b) El delito contable y la infracción simple del artículo 78, 1, c), de la
LGT
6.2.2. Diferencias
a) El delito fiscal del artículo 305 del CP
b) El delito contable del artículo 310 del CP
c) El artículo 308 del CP
d) El delito de alzamiento de bienes
e) El delito de apropiación indebida y la infracción tributaria consistente
en el no ingreso de retenciones
7. Perspectivas de futuro de los ordenamientos punitivos
Esta obra pretende ser un avance en el tratamiento de las infracciones y las sanciones tributarias desde la perspectiva penalista, procurando un enfoque de su problemática, sustantiva y adjetiva, a la luz de los principios y de la estructura del nuevo Código Penal. Siguiendo la orientación jurisprudencial más reciente, sobre todo constitucional, realiza un excurso analítico desde la construcción penal hasta llegar a la más minuciosa reglamentación tributaria, sin perder nunca de vista el centro nuclear de la materia, constituido, desde 1963, por una Ley General Tributaria que ha conocido una apreciable evolución desde la concepción objetiva y de accesoriedad a la cuota tributaria hasta la independencia conceptual sobre la base del acto culpable y típicamente antijurídico.
